台籍個人利潤匯出大陸免稅分析

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    台籍個人利潤匯出大陸免稅分析
    2020/12/21
    雖然以台籍個人股東身分可享受利潤匯出零稅率的好處,但從法人股東要
    變更為個人股東的納稅問題,及日後萬一要出售個人股權的 20%稅率問題
    都值得台商注意。
    大部分投資大陸的台商,從境外進入大陸成立公司的控股結構多是以一層
    或兩層 BVI、薩摩亞、香港等第三地公司作為境外股東,但這樣的作法最
    近常遭到挑戰,主要原因是大陸台資企業一旦獲利,要將利潤匯出到境外
    母公司時,在大陸要繳納 10%的利潤匯出所得稅。
    雖然只要取得香港稅收居民身分認定,以香港公司投資大陸的利潤匯出稅
    率就可以從 10%降低到 5%,但再怎樣都比不上目前台灣居民個人投資大
    陸公司,利潤匯出稅率直接就是零更具吸引力。
    早在 1994 年國稅局《關於個人所得稅若干政策問題的通知》中,就明文
    規定外籍個人從大陸的外商投資企業取得的股息紅利,暫免徵收個人所得
    稅,但也就是「暫免」這二個字讓包含台灣個人在內的外籍個人,擔心會
    不會哪天這項免稅政策就被突然取消。
    特別是到了 2013 年初,國務院發布《國務院批轉發展改革委等部門關於
    深化收入分配制度改革若干意見的通知》,當中就特別提到要「取消對外
    籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得免徵個人所得稅等稅收優
    惠」,這麼赤裸裸白紙黑字地說要取消 1994 年的外籍個人利潤匯出免稅
    政策,直接就讓湖北稅務局跟進,領先全國在湖北取消外籍個人股東利潤
    匯出免稅的政策,要求湖北的外籍個人在利潤匯出時,必須比照境外法人
    股東一樣,繳納 10%的利潤匯出所得稅。
    說也奇怪,國務院都已經說要課徵外籍個人利潤匯出 10%的所得稅了,但
    2018 年個人所得稅法大修後,新法中國家仍沒有收緊這個口子,也就是
    說 1994 年針對外籍個人股東利潤匯出免稅的政策至今仍然有效,加上其
    他省份都不願意跟進湖北作法,導致連湖北稅務局近期都默默取消之前要
    求外籍個人股東匯出利潤要繳納 10%所得稅的規定。
    無庸置疑,台灣居民在大陸投資適用所有針對外商的規定,個人所得稅也
    不例外,最早 1988 的《國務院關於鼓勵台灣同胞投資的規定》中,就已
    經明確台商投資的大陸的外資企業身分,再加上 2004 年《國家稅務總局
    關於加強個人所得稅徵管工作的通知》中,也清楚指出「香港、澳門、台
    灣同胞和華僑的個人所得稅徵管工作,參照本通知執行」,所以台籍個人
    比照外籍個人徵收個人所得稅毫無疑問。
    如果是到大陸投資設立新公司的台商,當然可以考慮以台灣居民個人身分
    投資大陸,但若是現在已經以 BVI 等境外公司投資大陸,想要把控股結構
    從境外公司變更為台灣個人身分,那就必須注意這樣的作法會被視同股權
    轉讓,必須先繳納超過淨資產增值部分的 10%稅率,有些地方稅務局甚至
    會以同行業上市公司價值來作為增值的課稅基礎,同時嚴格說起來,境外
    必須跑金流,也就是新的台灣居民股東必須支付價金給原境外公司股東,
    這樣才算是真正完成股權轉讓手續。
    最後值得台商注意的是,台籍個人股東雖然可以享受利潤匯出零稅率好
    處,但別忘了萬一哪天要轉讓股權給第三方時,個人股東的股權轉讓所得
    稅率是 20%,比起境外公司法人股東的 10%整整多出一倍,這些都是台
    商考慮要不要改成個人股東時的重點。

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